GRI报告编写指导|通过四个维度衡量和披露企业的可持续发展绩效

一、GRI标准介绍

GRI是一个国际非营利组织，旨在通过提供可持续发展报告指南，帮助企业认识和披露其商业活动在重要可持续发展议题上的影响，从而促进全球经济的可持续发展。GRI开创与编制了目前全球最为广泛使用的可持续发展报告框架，该框架从经济、环境、社会和治理四个维度衡量和披露企业的可持续发展绩效。GRI的报告指南几乎代表可持续发展报告领域的最佳实践。

GRI由美国非政府组织环境责任经济联盟(Coalition for Environmentally Responsible Economics,CERES)以及联合国环境规划署(UNEP)于1997年联合倡议并成立。这一组织最初的目的是促进企业建立问责机制，规范环境责任行为，其后拓展到社会、经济以及治理范畴。GRI陆续在制定、推广和传播全球通用的可持续发展报告框架方面开展了大量工作，并且得到了政府、商界、社会公众等多方广泛支持。自GRI在2000年发布首份可持续发展报告指南(G1)，为企业提供可持续发展报告的第一个全球框架以来，GRI已经发布了五代报告指南。

二、GRI 标准解读

截至 2021 年5 月，最新版的 GRI Standards 包括三份适用于所有企业的通用标准，以及 34 份从经济、环境、社会三个维度制定的特定可持续发展议题专项标准，全部 37 份标准为企业落实报告实践提供了规范指引。其中，通用标准包括对企业可持续发展管理基本情况的披露，包括治理结构、管理体系、披露实践、利益相关者参与等基本内容;专项标准一共有34份，每一份都详细说明了在相应议题下的核心披露和建议披露的指标。

(一)通用标准 100 系列

通用标准100系列包括三项适用于所有企业的通用标准。

1. GRI101:基础

作为第一份标准，GRI 101 相当于 GRI 标准的使用说明书，阐述了对于编制一份符合 GRI标准的可持续发展报告的基本原则和要求。尽管经历了数次改版，GRI 对于报告披露的核心要求几乎没有发生过改变。按照 GRI 101 中的指引，企业应根据“利益相关方包容性”“可持续发展背景”“实质性”“完整性”四大原则界定报告应包含的内容;应根据“准确性”“平衡性”“清晰性”“可比性”“可靠性”“时效性”六大原则界定报告应有的质量。

2.GRI 102:一般披露

GRI 102 涉及企业的组织概况、战略、道德和诚信、治理、利益相关方沟通以及报告流程六大板块的信息，这些信息反映企业如何设定和管理可持续发展理念，为利益相关者理解企业的整体可持续发展情况提供了总体背景，是所有采用 GRI标准披露的企业都必须回应的内容。

3.GRI103:管理方法

GRI103主要引导企业说明其实质性议题的选择、影响范围、选择的原因以及管理方法。其中管理方法涉及政策、承诺、目标、资源等一系列企业针对特定议题采取的管理措施。对于不在GRI的34份专项标准覆盖范围内的议题，企业也可以按照这一项指引对于具体议题的管理方法进行披露，从而帮助利益相关方了解企业的可持续发展基本实践。

(二)议题专项标准

议题专项标准分为200系列(经济议题)、300系列(环境议题)和400系列(社会议题)。GRI根据市场需要和利益相关者反馈，持续在三个系列下研究新的议题专项标准。
所有可持续发展议题报告标准的内容结构都是相同的。标准主体涵盖报告要求、报告建议和披露指南三个部分内容。其中“报告要求”是强制披露的定量指标或者定性信息，这些信息可以直观反映企业在特定议题上的实践情况;“报告建议”是GRI鼓励企业采取的做法，一般涉及具体指标的披露口径和披露方式;“披露指南”对于“报告要求”的强制披露信息进行了背景和案例的说明，帮助企业更了解相关议题和指标的重要性。

议题专项标准的制定说明不同的可持续发展议题应具有不同的管理和考察方式。基于GRI对“实质性”的强调，不同行业的企业在选择专项议题进行披露时应当存在差异。在实际运用 GRI标准进行披露时，企业应充分考虑其经营模式以及所属行业的实际情况，结合 GRI在专项标准中提供的背景信息，评估与企业和利益相关方最相关的、具有实质性影响的议题，再参照 GRI的报告要求与报告建议进行充分披露。

三、GRI 标准的使用

(一)GRI标准的使用情况

国际上有许多基于不同可持续发展主题和受众的披露框架，有的是原则性的报告框架，如国际标准化组织(International Organisation for Standardi- zation，ISO)26000和UNGC，有的是详细的指标披露方法，如SASB 标准和CDP问卷。GRI的不同之处在于集原则性框架与指标细则为一体，对于可持续发展报告应覆盖的角度，报告质量与内容的总体原则进行了阐述同时通过详细的指南定义并解释了在经济、环境和社会方面应披露的定量和定性关键绩效指标，对于部分定量指标 GRI还提供了计算公式，为企业披露相关内容提供了非常具体的指引。此外，由于 GRI标准要求披露与广泛利益相关者关联的实质性议题，这意味着按照GRI标准进行编制的报告可以覆盖更广泛的受众，从而帮助披露企业获得更高的知名度。

正是因为GRI标准在涵盖的可持续发展议题和利益相关者类别方面具有全面性，因此 GRI 标准相较于其他标准适用性更高，更易于实施。得益于此，GRI标准在监管机构制定政策和企业编制可持续发展报告过程中均得到了广泛的使用。

有多项研究显示，GRI为企业发布可持续信息的首要披露框架。GRI的统计显示，截至 2020 年初，全球 62 个国家出台的142 份政策引用了GRI编制的可持续发展报告标准。①毕马威在2020年底发布的《时机已到--毕马威 2020 年可持续发展报告调查》中表明，在世界上所有披露可持续发展报告的企业所采用的披露标准中GRI占据主导地位。② 根据毕马威的调研，在由来自全球52个国家和地区的合计5200家企业组成的样本(N100)中，有67%的企业在编制可持续发展报告的过程中采用了GRI标准;在2019年《财富》世界500强排行榜上的前250家企业(G250)中，有73%的企业在编制报告时采用了GRI标准。这个数字远远高于采用其他国际组织标准或者证券交易所指引进行可持续信息披露的比率。

(二)GRI标准的使用方法

按照 GRI101的介绍，使用GRI的方法分为“部分使用”和“整套使用”两种方法。

“部分使用”是指企业在编制可持续发展报告时，并非完整采纳 GRI标准，只是针对特定的经济、环境、社会议题参考相应的 GRI标准进行披露。如果企业只是“部分使用”了GRI标准，不能直接对外声明其报告按照GRI 标准进行编制，而应说明报告内容引用的是GRI系列标准中哪些具体标准，说明标准名称以及发布年份。如果没有完整地使用任何一份标准，则应说明参考了标准中的哪些特定内容。

“整套使用”是 GRI鼓励采用的方法，因为通过完全采纳 GRI标准，企业可以全面、均衡地展现其实质性可持续发展议题及其相关影响，表明企业对管理、评估和披露可持续发展议题做好了充分的准备。“整套使用”需要披露GRI标准要求的所有披露内容，如果有特定的指标因为不适用、信息不可得、涉及商业机密或者存在法律禁令等原因而导致无法披露，企业需要说明无法披露的原因。

以“整套使用”的方法编制符合GRI标准的可持续发展报告有两种实施方案:

(1)核心方案:仅包含企业基本信息、实质性议题的识别和管理等能够帮助利益相关者了解企业最基本的可持续发展情况的内容。

(2)全面方案:在核心方案的基础上，还应额外披露关于战略与治理的更多细节，以及按照 GRI 议题专项标准披露实质性议题的具体信息。

如果企业要声明其可持续发展报告是按照GRI标准编制的，企业必须采纳“整套使用”的方法，并且声明企业的报告符合“核心方案”还是“全面方案”。